Поняття подвійного оподаткування

Сьогодні ми докладно обговоримо подвійне оподаткування, розкриємо його суть і механізм роботи. Всі ці аспекти будемо розглядати на прикладі Amazon-підприємців і необхідність застосування таких аспектів саме для них.

Рано чи пізно, у кожного Amazon-підприємця настає період усвідомлення необхідності реєстрації компанії.. Компанія у зв’язці з банківським рахунком або правильно підібраною платіжною системою, є гарним інструментом для захисту бізнесу, врегулювання питання оподаткування і найголовніше – стрімкого розвитку бізнесу в цілому.

Для того, щоб краще розібратися що таке подвійне оподаткування і зрозуміти механізм його роботи, пропонуємо розглянути такий варіант:

Громадянин і податковий резидент України має Amazon аккаунт, зареєстрований на компанію. Для прикладу візьмемо американський ринок і найпростішу організаційно-правову форму компанії в США: LLC (Limited Liability Company), тобто товариство з обмеженою відповідальністю, наприклад, у Флориді.

У такій ситуації можливі два варіанти розвитку подій:

Варіант №1

Товар активно продається, обороти по аккаунту збільшуються, компанія декларує доходи, платить податки та весь зароблений дохід власник компанії реінвестує в бізнес (закупівля нових партій товару, оплата постачальнику, форвардерам, рекламних та маркетингових активностей).

Варіант №2

Ситуація з прибутками така ж, як і в першому випадку, але на цей раз власник бізнесу вирішив розподілити дохід компанії за допомогою виплати дивідендів акціонеру, тобто собі, скажімо так, на особисті потреби.

Поняття подвійного оподаткування виникає саме в Варіанті №2. Яким чином?

Подвійне оподаткування з боку України

Повернемося до того, що власник компанії громадянин і податковий резидент України, а за законодавством України та відповідно до статті 179 Податкового кодексу України (ПК) платник податків зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи.

Це означає, що дохід у вигляді дивідендів від американської компанії повинен бути задекларований в річній декларації фізичної особи, і з цього доходу повинен бути сплачений податок. Такий податок сплачується не за ставкою 18%, як зазначено в статті 167.1 Податкового кодексу, до якої всі звикли, а за ставкою 9% + 1,5% військового збору, яка застосовується згідно ст. 167.5.4. ПК:

«..для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративні правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток”.

Отже, з боку України щодо податків ситуація зрозуміла: отримали прибуток, задекларували його, заплатили податок за ставкою 10,5%, враховуючи військовий збір. А що ж в США?

Подвійне оподаткування з боку США

Відповідно до законодавства США, компанія LLC є простою або, як її інакше називають, прозорою організаційно-правовою формою. Головна її особливість полягає в тому, що компанія по суті не є суб’єктом корпоративного оподаткування.

Простими словами: це означає, що всі доходи, які отримала LLC відразу переходять у власність її учасників.

Кожен учасник повинен включати належну йому частку доходу LLC у свій сукупний річний дохід і сплачувати відповідний прибутковий податок в США. Тут ми розуміємо, що всі податкові зобов’язання LLC накладаються на фізичну особу – власника компанії. Податок, який має заплатити компанія, тепер переходить в декларацію фізичної особи. Більш детально це питання розкривається в матеріалі: Офшор у США: чи можливо не платити податки в США легально? Або що таке Disregarded Entity?

А що зі ставками податків в США?

У своєму блозі ми вже неодноразово писали про податкову систему США, яка є трирівневої. Але в цій ситуації нас цікавлять тільки ставка податку на доходи фізичних осіб.

За законодавством США ця ставка розраховується за прогресивною шкалою від 15% до 38% в залежності від суми прибутку компанії (чим більше компанія заробила, тим більше податку платить фізична особа).

Відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, одна і та ж сума доходу не повинна обкладатися податками два рази (обома країнами). Податок сплачується в тій країні, в якій діє вища податкова ставка.

Повертаємося до виплати дивідендів та питання уникнення подвійного оподаткування. Після того, як всі податки по компанії були сплачені, приймається рішення про виплату дивідендів акціонеру.

Приклад розрахунку податків для подвійного оподаткування Україна – США

Для простоти розрахунку беремо суму в 50 000 $.

У США ця сума буде обкладатися за ставкою 15%, а в Україні за ставкою 10,5%, і тут включаєтьс Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, яка була підписана між Україною і США в 1995 році.

Відповідно до цієї Конвенції одна сума не повинна обкладатися податком два рази обома країнами. Це означає, що власник компанії, задекларувавши та сплативши податки в США, звільняється від сплати податків в Україні, з огляду на те, що ставка в США вище, ніж українська (це дуже важливий момент).

При поданні річної декларації в державні органи України такій фізичній особі достатньо взяти довідку з американської податкової та довести, що 50 000 $ його доходу вже «чисті», тобто податок був сплачений.

Подібний принцип працює і за угодами України з іншими країнами щодо подвійного оподаткування.

Замовте КОНСУЛЬТАЦІЮ зараз

Гарантовано надамо цінну інформацію безпосередньо для вашого бізнесу

Ім’я введене некоректно Email введено некоректно Телефон введено некоректно безкоштовна консультація

Країни, з якими підписано угоду про уникнення подвійного оподаткування

Актуальну інформацію з переліком країн, з якими у України підписані угоди про уникнення подвійного оподаткування, ви завжди можете знайти на сайті ПСУ за цим посиланням >>

У таблиці нижче ми наводимо список цих країн, актуальний на дату публікації матеріалу.

Країна	Рік ратифікації	Країна	Рік ратифікації	Країна	Рік ратифікації
Австрія	20.05.1999	Казахстан	14.04.1997	Пакістан	30.06.2011
Азербайджан	03.07.2000	Канада	22.08.1996	ПАР	23.12.2004
Алжир	01.07.2004	Катар	09.04.2019	Польща	11.03.1994
Бельгія	25.02.1999	Кіпр	07.08.2013	Португалія	11.03.2002
Білорусь	30.01.1995	Киргизстан	01.05.1999	Росія	03.08.1999
Болгарія	03.10.1997	Китай	18.10.1996	Румунія	17.11.1997
Бразилія	26.04.2006	Корея	19.03.2002	Саудівська Аравія	01.12.2012
Великобританія	11.08.1993	Кувейт	22.02.2004	Сингапур	18.12.2009
В’єтнам	19.11.1996	Латвія	21.11.1996	Сирія	04.05.2004
Вірменія	19.11.1996	Ливан	06.09.2003	Словаччина	22.11.1996
Греція	26.09.2003	Лівія	31.01.2010	Словенія	25.04.2007
Грузія	01.04.1999	Литва	25.12.1997	США	05.06.2000
Данія	21.08.1996	Люксембург	18.04.2017	Таджикістан	01.06.2003
Єгипет	27.02.2002	Македонія	23.11.1998	Таїланд	24.11.2004
Естонія	24.12.1996	Мальта	28.08.2017	Турція	29.04.1998
Ізраїль	20.04.2006	Мароко	30.03.2009	Туркменістан	21.10.1999
Індія	31.10.2001	Мексика	06.12.2012	Угорщина	24.06.1996
Індонезія	09.11.1998	Молдова	27.05.1996	Узбекістан	25.07.1995
Іран	21.07.2001	МонголІя	03.11.2006	ФІнляндія	14.02.1998
Ірландія	17.08.2015	Малайзія	01.07.1988	Франція	01.11.1999
Ісландія	09.10.2008	Нідерланди	02.11.1996	Хорватія	01.06.1999
Італия	25.02.2003	Німеччина	04.10.1996	Чехія	20.04.1999
Іспанія	07.08.1986	Норвегія	18.09.1996	Швейцарія	26.02.2002
Йорданія	23.10.2008	ОАЕ	09.03.2004	Швеція	04.06.1996
		Японія	27.11.1986

Крім прямих угод, Україна визнає угоди про уникнення подвійного оподаткування, які були укладені ще за часів СРСР (прикладом можуть бути Іспанія, Кіпр, Малайзія, Японія).

Відносно яких податків діють угоди і ситуації, коли може виникнути подвійне оподаткування

Наявність міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування може допомогти зменшити податковий тягар в разі таких податків:

• податок на прибуток;
• податок на прибуток фізичних осіб;
• податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію), діє для нерезидентів-юросіб, які зароблені в Україні;
• податок на нерухоме майно.

На ПДВ, акцизний податок і військовий збір – міжнародні договори по подвійному оподаткуванню НЕ поширюються.

Ситуації, в яких виникає подвійне оподаткування (список далеко не повний, наводимо його лише в якості прикладу):

• Фізична особа-нерезидент заробила в Україні дохід (в тому числі дивіденди) і повинна сплатити податок у країні, резидентом, якої вона є;
• Аналогічна ситуація з резидентами України;
• Виплата дивідендів з дочірньою української компанії за кордон. Під подвійний податок потрапляє дохід нерезидента за кордоном.
• Виплата роялті (ліцензійні платежі за активами, які належать до інтелектуальної власності). Під подвійне оподаткування потрапляє дохід, який відправляється нерезиденту.
• Представництво нерезидента, яке володіє нерухомістю в Україні має платити податок з прибутку і в Україні і в країні походження.

Подвійне оподаткування: сувора дійсність

Для того щоб зменшити податкове навантаження, тільки факту існування угоди між країнами недостатньо. Потрібно, як мінімум, підтвердити своє резидентство.

Всі документи повинні бути перекладені на українських і легалізовані в установленому порядку.

• Для країн, які підписали Гаазьку конвенцію легалізація відбувається через завірення апостилем. Ми вже писали про апостиль в нашому блозі >>
• Довідки від держав-учасниць Конвенції про правову допомогу (Польща, Чехія, Білорусь) приймаються без апостиля;
• Для всіх інших країн – довідки повинні пройти консульську легалізацію.

А що ми маємо на практиці?

У реальності, ті ж інвестори, які працюють на ринку США і отримують там дохід, щоб не потрапити під подвійне оподаткування, повинні надати довідки, які підтверджують сплату податку в США. Ключовий момент: довідки повинні влаштувати податкову службу України. На практиці це затратно, довго і нудно. Тому більшість обирають платити подвійний податок, в очікуванні, що процедури будуть нормалізовані в найближчим часом.