Поняття подвійного оподаткування

Час читання: 15 хвилин

Сьогодні ми докладно обговоримо подвійне оподаткування, розкриємо його суть і механізм роботи. Всі ці аспекти будемо розглядати на прикладі Amazon-підприємців і необхідність застосування таких аспектів саме для них.

Рано чи пізно, у кожного Amazon-підприємця настає період усвідомлення необхідності реєстрації компанії.. Компанія у зв’язці з банківським рахунком або правильно підібраною платіжною системою, є гарним інструментом для захисту бізнесу, врегулювання питання оподаткування і найголовніше – стрімкого розвитку бізнесу в цілому.

Для того, щоб краще розібратися що таке подвійне оподаткування і зрозуміти механізм його роботи, пропонуємо розглянути такий варіант:

Громадянин і податковий резидент України має Amazon аккаунт, зареєстрований на компанію. Для прикладу візьмемо американський ринок і найпростішу організаційно-правову форму компанії в США: LLC (Limited Liability Company), тобто товариство з обмеженою відповідальністю, наприклад, у Флориді.

У такій ситуації можливі два варіанти розвитку подій:

Варіант №1

Товар активно продається, обороти по аккаунту збільшуються, компанія декларує доходи, платить податки та весь зароблений дохід власник компанії реінвестує в бізнес (закупівля нових партій товару, оплата постачальнику, форвардерам, рекламних та маркетингових активностей).

Ситуація, в якій ми можемо говорити про подвійне оподаткування, виникає, коли власник американської компанії (наприклад), будучи податковим резидентом України вирішить вивести дохід у вигляді дивідендів на особисті потреби.

Варіант №2

Ситуація з прибутками така ж, як і в першому випадку, але на цей раз власник бізнесу вирішив розподілити дохід компанії за допомогою виплати дивідендів акціонеру, тобто собі, скажімо так, на особисті потреби.

Поняття подвійного оподаткування виникає саме в Варіанті №2. Яким чином?

Подвійне оподаткування з боку України

Повернемося до того, що власник компанії громадянин і податковий резидент України, а за законодавством України та відповідно до статті 179 Податкового кодексу України (ПК) платник податків зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи.

Це означає, що дохід у вигляді дивідендів від американської компанії повинен бути задекларований в річній декларації фізичної особи, і з цього доходу повинен бути сплачений податок. Такий податок сплачується не за ставкою 18%, як зазначено в статті 167.1 Податкового кодексу, до якої всі звикли, а за ставкою 9% + 1,5% військового збору, яка застосовується згідно ст. 167.5.4. ПК:

«..для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративні правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток”.

Отже, з боку України щодо податків ситуація зрозуміла: отримали прибуток, задекларували його, заплатили податок за ставкою 10,5%, враховуючи військовий збір. А що ж в США?

Подвійне оподаткування з боку США

Відповідно до законодавства США, компанія LLC є простою або, як її інакше називають, прозорою організаційно-правовою формою. Головна її особливість полягає в тому, що компанія по суті не є суб’єктом корпоративного оподаткування.

Простими словами: це означає, що всі доходи, які отримала LLC відразу переходять у власність її учасників.

Кожен учасник повинен включати належну йому частку доходу LLC у свій сукупний річний дохід і сплачувати відповідний прибутковий податок в США. Тут ми розуміємо, що всі податкові зобов’язання LLC накладаються на фізичну особу – власника компанії. Податок, який має заплатити компанія, тепер переходить в декларацію фізичної особи. Більш детально це питання розкривається в матеріалі: Офшор у США: чи можливо не платити податки в США легально? Або що таке Disregarded Entity?

А що зі ставками податків в США?

У своєму блозі ми вже неодноразово писали про податкову систему США, яка є трирівневої. Але в цій ситуації нас цікавлять тільки ставка податку на доходи фізичних осіб.

За законодавством США ця ставка розраховується за прогресивною шкалою від 15% до 38% в залежності від суми прибутку компанії (чим більше компанія заробила, тим більше податку платить фізична особа).

Відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, одна і та ж сума доходу не повинна обкладатися податками два рази (обома країнами). Податок сплачується в тій країні, в якій діє вища податкова ставка.

Повертаємося до виплати дивідендів та питання уникнення подвійного оподаткування. Після того, як всі податки по компанії були сплачені, приймається рішення про виплату дивідендів акціонеру.

Приклад розрахунку податків для подвійного оподаткування Україна – США

Для простоти розрахунку беремо суму в 50 000 $.

У США ця сума буде обкладатися за ставкою 15%, а в Україні за ставкою 10,5%, і тут включаєтьс Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, яка була підписана між Україною і США в 1995 році.

Відповідно до цієї Конвенції одна сума не повинна обкладатися податком два рази обома країнами. Це означає, що власник компанії, задекларувавши та сплативши податки в США, звільняється від сплати податків в Україні, з огляду на те, що ставка в США вище, ніж українська (це дуже важливий момент).

При поданні річної декларації в державні органи України такій фізичній особі достатньо взяти довідку з американської податкової та довести, що 50 000 $ його доходу вже «чисті», тобто податок був сплачений.

Подібний принцип працює і за угодами України з іншими країнами щодо подвійного оподаткування.

Країни, з якими підписано угоду про уникнення подвійного оподаткування

Актуальну інформацію з переліком країн, з якими у України підписані угоди про уникнення подвійного оподаткування, ви завжди можете знайти на сайті ПСУ за цим посиланням >>

У таблиці нижче ми наводимо список цих країн, актуальний на дату публікації матеріалу.

КраїнаРік ратифікаціїКраїнаРік ратифікаціїКраїнаРік ратифікації
Австрія20.05.1999Казахстан14.04.1997Пакістан30.06.2011
Азербайджан03.07.2000Канада22.08.1996ПАР23.12.2004
Алжир01.07.2004Катар09.04.2019Польща11.03.1994
Бельгія25.02.1999Кіпр07.08.2013Португалія11.03.2002
Білорусь30.01.1995Киргизстан01.05.1999Росія03.08.1999
Болгарія03.10.1997Китай18.10.1996Румунія17.11.1997
Бразилія26.04.2006Корея19.03.2002Саудівська Аравія01.12.2012
Великобританія11.08.1993Кувейт22.02.2004Сингапур18.12.2009
В’єтнам19.11.1996Латвія21.11.1996Сирія04.05.2004
Вірменія19.11.1996Ливан06.09.2003Словаччина22.11.1996
Греція26.09.2003Лівія31.01.2010Словенія25.04.2007
Грузія01.04.1999Литва25.12.1997США05.06.2000
Данія21.08.1996Люксембург18.04.2017Таджикістан01.06.2003
Єгипет27.02.2002Македонія23.11.1998Таїланд24.11.2004
Естонія24.12.1996Мальта28.08.2017Турція29.04.1998
Ізраїль20.04.2006Мароко30.03.2009Туркменістан21.10.1999
Індія31.10.2001Мексика06.12.2012Угорщина24.06.1996
Індонезія09.11.1998Молдова27.05.1996Узбекістан25.07.1995
Іран21.07.2001МонголІя03.11.2006ФІнляндія14.02.1998
Ірландія17.08.2015Малайзія01.07.1988Франція01.11.1999
Ісландія09.10.2008Нідерланди02.11.1996Хорватія01.06.1999
Італия25.02.2003Німеччина04.10.1996Чехія20.04.1999
Іспанія07.08.1986Норвегія18.09.1996Швейцарія26.02.2002
Йорданія23.10.2008ОАЕ09.03.2004Швеція04.06.1996
Японія27.11.1986

Крім прямих угод, Україна визнає угоди про уникнення подвійного оподаткування, які були укладені ще за часів СРСР (прикладом можуть бути Іспанія, Кіпр, Малайзія, Японія).

Відносно яких податків діють угоди і ситуації, коли може виникнути подвійне оподаткування

Наявність міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування може допомогти зменшити податковий тягар в разі таких податків:

  • податок на прибуток;
  • податок на прибуток фізичних осіб;
  • податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію), діє для нерезидентів-юросіб, які зароблені в Україні;
  • податок на нерухоме майно.

На ПДВ, акцизний податок і військовий збір – міжнародні договори по подвійному оподаткуванню НЕ поширюються.

Ситуації, в яких виникає подвійне оподаткування (список далеко не повний, наводимо його лише в якості прикладу):

  • Фізична особа-нерезидент заробила в Україні дохід (в тому числі дивіденди) і повинна сплатити податок у країні, резидентом, якої вона є;
  • Аналогічна ситуація з резидентами України;
  • Виплата дивідендів з дочірньою української компанії за кордон. Під подвійний податок потрапляє дохід нерезидента за кордоном.
  • Виплата роялті (ліцензійні платежі за активами, які належать до інтелектуальної власності). Під подвійне оподаткування потрапляє дохід, який відправляється нерезиденту.
  • Представництво нерезидента, яке володіє нерухомістю в Україні має платити податок з прибутку і в Україні і в країні походження.

Подвійне оподаткування: сувора дійсність

Для того щоб зменшити податкове навантаження, тільки факту існування угоди між країнами недостатньо. Потрібно, як мінімум, підтвердити своє резидентство.

Всі документи повинні бути перекладені на українських і легалізовані в установленому порядку.

  • Для країн, які підписали Гаазьку конвенцію легалізація відбувається через завірення апостилем. Ми вже писали про апостиль в нашому блозі >>
  • Довідки від держав-учасниць Конвенції про правову допомогу (Польща, Чехія, Білорусь) приймаються без апостиля;
  • Для всіх інших країн – довідки повинні пройти консульську легалізацію.

А що ми маємо на практиці?

У реальності, ті ж інвестори, які працюють на ринку США і отримують там дохід, щоб не потрапити під подвійне оподаткування, повинні надати довідки, які підтверджують сплату податку в США. Ключовий момент: довідки повинні влаштувати податкову службу України. На практиці це затратно, довго і нудно. Тому більшість обирають платити подвійний податок, в очікуванні, що процедури будуть нормалізовані в найближчим часом.

корисні матеріали в нашому блозі

Wish – нова e-commerce платформа. Для кого потенційно цікава та як з нею працювати?

Wish – нова платформа, що продає 1,7 мільйона товарів на день. Різноманітні функції реклами, постійна підтримка продавців та реальна можливість продавати на весь світ – все це чекає на продавців Wish вже зараз.

читати далі
Попередній пошук за ТМ: Чи не зайве витрачання грошей?

Навіщо, в принципі, проводити такий попередній пошук по ТМ? По-перше, важливо зазначити, що власники торгових марок мають повну монополію на вже зареєстровану ТМ. А отже схожі марки можуть отримати відмову в реєстрації.

читати далі
Альтернативні способи захисту порушених прав на торговельні марки в мережі Інтернет: UDRP, UA-DRP та інші

Розбираємо Єдину політику розгляду спорів щодо доменних імен (UDRP) та інші альтернативні процедури вирішення доменних спорів. А також приклади недобросовісного використання чужого зареєстрованого позначення в якості домену.

читати далі