Понятие двойного налогообложения

Время чтения: 15 хвилин

Сегодня мы подробно обсудим двойное налогообложение, раскроем его суть и механизм работы. Все эти аспекты будем рассматривать на примере Amazon-предпринимателей и необходимости применения таких аспектов именно для них.

Рано или поздно, у каждого Amazon-предпринимателя наступает период осознания необходимости регистрации компании. Компания в связке с банковским счётом или правильно подобранной платежной системой, является хорошим инструментом для защиты бизнеса, урегулирования вопроса налогообложения и самое главное – стремительному развитию бизнеса в целом.

Для того, чтобы лучше разобраться что такое двойное налогообложение и понять механизм его работы, предлагаем рассмотреть следующий вариант:

Гражданин и налоговый резидент Украины владеет Amazon аккаунтом, зарегистрированным на компанию. Для примера возьмем американский рынок и самую простую организационно-правовую форму компании в США: LLC (Limited Liability Company), то есть общество с ограниченной ответственностью, например, во Флориде.

В такой ситуации возможны два варианта развития событий:

Вариант №1

Товар активно продается, обороты по аккаунту увеличиваются, компания декларирует доходы, платит налоги и весь заработанный доход владелец компании реинвестирует в бизнес (закупка новых партий товара, оплата поставщику, форвардеру, рекламных и маркетинговых активностей).

Ситуация, в которой мы можем говорить о двойном налогообложении, возникает, когда владелец американской компании (к примеру), являясь налоговым резидентом Украины решит вывести доход в виде дивидендов на личные нужны.

Вариант №2

Ситуация с доходами такая же, как и в первом случае, но на этот раз владелец  бизнеса решил распределить доход компании при помощи выплаты дивидендов акционеру, то есть себе, скажем так, на личные нужды.

Понятие двойного налогообложение возникает именно именно в Варианте №2. Как именно?

Двойное налогообложение со стороны Украины

Вернемся к тому, что владелец компании гражданин и налоговый резидент Украины, а по законодательству Украины и в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Украины (НК) налогоплательщик обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Это означает, что доход в виде дивидендов от американской компании должен быть задекларирован в годовой декларации физического лица, и с этого дохода должен быть уплачен налог. Такой налог платится не по ставке 18%, как указано в статье 167.1 Налогового кодекса, к которой все привыкли, а по ставке 9% + 1,5% военного сбора, которая применяется согласно ст.167.5.4. НК:

«..для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционных сертификатах, корпоративных правах, начисленных нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль”.

Итак, со стороны Украины в отношении налогов ситуация понятна: получили прибыль, задекларировали её, заплатили налог по ставке 10,5%, учитывая и военный сбор. А что же с США?

Двойное налогообложение со стороны США

В соответствии с законодательством США, компания LLC является простой или, как ее иначе называют, прозрачной организационно-правовой формой.  Главная её особенность заключается в том, что компания по сути не является субъектом корпоративного налогообложения.

Простыми словами: это означает, что все доходы, которые получила LLC сразу переходят в собственность ее участников.

Каждый участник должен включать причитающуюся ему долю дохода LLC в свой совокупный годовой доход и платить соответствующий подоходный налог в США. Здесь мы понимаем, что все налоговые обязательства LLC падают на физическое лицо – владельца компании. Налог, который должна заплатить компания, теперь переходит в декларацию физического лица. Более подробно этот вопрос раскрывается в материале: Офшор в США: можно ли не платить налоги в США легально? Или что такое Disregarded Entity?

А что по ставкам налогов в США?

В своем блоге мы уже неоднократно писали о налоговой системе США, которая является трехуровневой. Но в этой ситуации нас интересуют только ставка налога на доходы физических лиц.

По законодательству США эта ставка рассчитывается по прогрессивной шкале от 15% до 38% в зависимости от суммы прибыли компании (чем больше компания заработала, тем больше налога заплатит физическое лицо).

Согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения, одна и та же сумма дохода не должна облагаться налогами два раза (обеими странами). Налог платится в той стране, в которой действует более высокая налоговая ставка.

Возвращаемся к выплате дивидендов и избежании двойного налогообложения. После того, как все налоги по компании были уплачены, принимается решение о выплате дивидендов акционеру.

Пример расчета налогов для двойного налогообложения Украина-США

Для простоты расчёта берем сумму в 50 000$.

В США эта сумма будет облагаться по ставке 15%, а в Украине по ставке 10,5%, и тут включается Конвенция об избежании двойного налогообложения, которая была подписана между Украиной и США в 1995 году.

Согласно этой Конвенции одна сумма не должна облагаться налогом два раза обеими странами. Это означает, что владелец компании, задекларировав и оплатив налоги в США, освобождается от уплаты налогов в Украине, учитывая, что ставка в США получается выше, чем украинская (это очень важный момент).

При подаче годовой декларации в государственные органы Украины такому физическому лицу достаточно взять справку из американской налоговой и доказать, что 50 000$ его дохода уже «чистые», то есть налог был оплачен.

Подобный принцип работает и по соглашениям Украины с другими странами относительно двойного налогообложения.

Страны, с которыми подписано соглашение по избежанию двойного налогообложения

Актуальную информацию по перечню стран, с которыми у Украины подписаны соглашения по избежанию двойного налогообложения, вы всегда можете найти на сайте НСУ по этой ссылке >>

В таблице ниже мы приводим список этих стран, актуальный на дату публикации материала.

СтранаГод ратификацииСтранаГод ратификацииСтранаГод ратификации
Австрия20.05.1999Казахстан14.04.1997Пакистан30.06.2011
Азербайджан03.07.2000Канада22.08.1996ЮАР23.12.2004
Алжир01.07.2004Катар09.04.2019Польша11.03.1994
Бельгия25.02.1999Кипр07.08.2013Португалия11.03.2002
Беларусь30.01.1995Киргизстан01.05.1999Россия03.08.1999
Болгария03.10.1997Китай18.10.1996Румыния17.11.1997
Бразилия26.04.2006Корея19.03.2002Саудовская Аравия01.12.2012
Великобритания11.08.1993Кувейт22.02.2004Сингапур18.12.2009
Вьетнам19.11.1996Латвия21.11.1996Сирия04.05.2004
Армения19.11.1996Ливан06.09.2003Словакия22.11.1996
Греция26.09.2003Ливия31.01.2010Словения25.04.2007
Грузия01.04.1999Литва25.12.1997США05.06.2000
Дания21.08.1996Люксембург18.04.2017Таджикистан01.06.2003
Египет27.02.2002Македония23.11.1998Таиланд24.11.2004
Эстония24.12.1996Мальта28.08.2017Турция29.04.1998
Израиль20.04.2006Марокко30.03.2009Туркменистан21.10.1999
Индия31.10.2001Мексика06.12.2012Венгрия24.06.1996
Индонезия09.11.1998Молдова27.05.1996Узбекистан25.07.1995
Иран21.07.2001Монголия03.11.2006Финляндия14.02.1998
Ирландия17.08.2015Малайзия01.07.1988Франция01.11.1999
Исландия09.10.2008Нидерланды02.11.1996Хорватия01.06.1999
Италия25.02.2003Германия04.10.1996Чехия20.04.1999
Испания07.08.1986Норвегия18.09.1996Швейцария26.02.2002
Иордания23.10.2008ОАЭ09.03.2004Швеция04.06.1996
Япония27.11.1986

Помимо прямых соглашений, Украина признает соглашения об избежании двойного налогообложения, которые были заключены еще во времена СССР (примером могут быть Испания, Кипр, Малайзия, Япония).

В отношении каких налогов действуют соглашения и ситуации, когда может возникнуть двойное налогообложение

Наличие международных договоров об избежании двойного налогообложения могут помочь уменьшить налоговое бремя в случае следующих налогов:

  • налог на прибыль;
  • налог на прибыль физических лиц;
  • налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию), действует для нерезидентов-юрлиц, которые заработаны в Украине;
  • налог на недвижимое имущество.

На НДС, акцизный налог и военный сбор – международные договора по двойному налогообложению НЕ распространяются.

Ситуации, в которых возникает двойное налогообложение (список далеко не полный, приводим его только в качестве примера):

  • Физическое лицо-нерезидент заработал в Украине доход (в том числе дивиденды) и должен уплатить налог в стране, резидентом, которой он является;
  • Аналогичная ситуация с резидентами Украины;
  • Выплата дивидендов из дочерней украинской компании заграницу. Под двойной налог попадает доход нерезидентом за рубежом.
  • Выплата роялти (лицензионные платежи по активам, относящимся к интеллектуальной собственности). Под двойное налогообложение попадает доход, который отправляется нерезиденту.
  • Представительство нерезидента, владеющее недвижимостью в Украине должно платить налог с прибыли и в Украине и в стране происхождения.

Двойное налогообложение: суровая действительность

Для того чтобы уменьшить налоговую нагрузку, только факта существования соглашения между странами недостаточно. Нужно, как минимум, подтвердить свое резидентство.

Все документы должны быть переведены на украинских и легализованы в установленном порядке.

  • Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию легализация происходит через заверение апостилем. Мы уже писали об апостиле в нашем блоге >>
  • Справки от государств-участников Конвенции о правовой помощи (Польша, Чехия, Беларусь) принимаются без апостиля;
  • Для всех других стран – справки должны пройти консульскую легализацию.

А что мы имеем на практике?

В реальности, те же инвесторы, которые работают на рынке США и получают там доход, чтобы не попасть на двойное налогообложение, должны предоставить справки, подтверждающие уплату налога в США. Ключевой момент: справки должны устроить налоговую службу Украины. На практике это затратно, долго и нудно. Потому большинство предпочитают платить двойной налог, в ожидании, что процедуры будут нормализованы в самое ближайшее время.

полезные материалы в нашем блоге

Wish – новая e-commerce площадка. Для кого потенциально интересная и как с ней работать?

Wish – новая платформа, продающая 1,7 миллиона товаров в день. Разнообразные функции рекламы, постоянная поддержка продавцов и реальная возможность продавать на весь мир – все это ждет продавцов Wish уже сейчас.

читать далее
Предварительный поиск по ТМ: Не лишняя ли трата денег?

Зачем, в принципе, производить такой предварительный поиск по ТМ? Во-первых, важно отметить, что владельцы торговых марок обладают полной монополией на уже зарегистрированную ТМ. А значит, похожие марки могут получить отказ в регистрации.

читать далее
Альтернативные способы защиты нарушенных прав на торговые марки в сети Интернет: UDRP, UA-DRP и другие.

Разбираем Единую политику рассмотрения споров по доменным именам (UDRP) и другие альтернативные процедуры разрешения доменных споров. А также примеры недобросовестного использования чужого зарегистрированного обозначения в качестве домена.

читать далее