Понятие двойного налогообложения

Сегодня мы подробно обсудим двойное налогообложение, раскроем его суть и механизм работы. Все эти аспекты будем рассматривать на примере Amazon-предпринимателей и необходимости применения таких аспектов именно для них.

Рано или поздно, у каждого Amazon-предпринимателя наступает период осознания необходимости регистрации компании. Компания в связке с банковским счётом или правильно подобранной платежной системой, является хорошим инструментом для защиты бизнеса, урегулирования вопроса налогообложения и самое главное – стремительному развитию бизнеса в целом.

Для того, чтобы лучше разобраться что такое двойное налогообложение и понять механизм его работы, предлагаем рассмотреть следующий вариант:

Гражданин и налоговый резидент Украины владеет Amazon аккаунтом, зарегистрированным на компанию. Для примера возьмем американский рынок и самую простую организационно-правовую форму компании в США: LLC (Limited Liability Company), то есть общество с ограниченной ответственностью, например, во Флориде.

В такой ситуации возможны два варианта развития событий:

Вариант №1

Товар активно продается, обороты по аккаунту увеличиваются, компания декларирует доходы, платит налоги и весь заработанный доход владелец компании реинвестирует в бизнес (закупка новых партий товара, оплата поставщику, форвардеру, рекламных и маркетинговых активностей).

Вариант №2

Ситуация с доходами такая же, как и в первом случае, но на этот раз владелец  бизнеса решил распределить доход компании при помощи выплаты дивидендов акционеру, то есть себе, скажем так, на личные нужды.

Понятие двойного налогообложение возникает именно именно в Варианте №2. Как именно?

Двойное налогообложение со стороны Украины

Вернемся к тому, что владелец компании гражданин и налоговый резидент Украины, а по законодательству Украины и в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Украины (НК) налогоплательщик обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Это означает, что доход в виде дивидендов от американской компании должен быть задекларирован в годовой декларации физического лица, и с этого дохода должен быть уплачен налог. Такой налог платится не по ставке 18%, как указано в статье 167.1 Налогового кодекса, к которой все привыкли, а по ставке 9% + 1,5% военного сбора, которая применяется согласно ст.167.5.4. НК:

«..для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционных сертификатах, корпоративных правах, начисленных нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль”.

Итак, со стороны Украины в отношении налогов ситуация понятна: получили прибыль, задекларировали её, заплатили налог по ставке 10,5%, учитывая и военный сбор. А что же с США?

Двойное налогообложение со стороны США

В соответствии с законодательством США, компания LLC является простой или, как ее иначе называют, прозрачной организационно-правовой формой.  Главная её особенность заключается в том, что компания по сути не является субъектом корпоративного налогообложения.

Простыми словами: это означает, что все доходы, которые получила LLC сразу переходят в собственность ее участников.

Каждый участник должен включать причитающуюся ему долю дохода LLC в свой совокупный годовой доход и платить соответствующий подоходный налог в США. Здесь мы понимаем, что все налоговые обязательства LLC падают на физическое лицо – владельца компании. Налог, который должна заплатить компания, теперь переходит в декларацию физического лица. Более подробно этот вопрос раскрывается в материале: Офшор в США: можно ли не платить налоги в США легально? Или что такое Disregarded Entity?

А что по ставкам налогов в США?

В своем блоге мы уже неоднократно писали о налоговой системе США, которая является трехуровневой. Но в этой ситуации нас интересуют только ставка налога на доходы физических лиц.

По законодательству США эта ставка рассчитывается по прогрессивной шкале от 15% до 38% в зависимости от суммы прибыли компании (чем больше компания заработала, тем больше налога заплатит физическое лицо).

Согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения, одна и та же сумма дохода не должна облагаться налогами два раза (обеими странами). Налог платится в той стране, в которой действует более высокая налоговая ставка.

Возвращаемся к выплате дивидендов и избежании двойного налогообложения. После того, как все налоги по компании были уплачены, принимается решение о выплате дивидендов акционеру.

Пример расчета налогов для двойного налогообложения Украина-США

Для простоты расчёта берем сумму в 50 000$.

В США эта сумма будет облагаться по ставке 15%, а в Украине по ставке 10,5%, и тут включается Конвенция об избежании двойного налогообложения, которая была подписана между Украиной и США в 1995 году.

Согласно этой Конвенции одна сумма не должна облагаться налогом два раза обеими странами. Это означает, что владелец компании, задекларировав и оплатив налоги в США, освобождается от уплаты налогов в Украине, учитывая, что ставка в США получается выше, чем украинская (это очень важный момент).

При подаче годовой декларации в государственные органы Украины такому физическому лицу достаточно взять справку из американской налоговой и доказать, что 50 000$ его дохода уже «чистые», то есть налог был оплачен.

Подобный принцип работает и по соглашениям Украины с другими странами относительно двойного налогообложения.

Страны, с которыми подписано соглашение по избежанию двойного налогообложения

Актуальную информацию по перечню стран, с которыми у Украины подписаны соглашения по избежанию двойного налогообложения, вы всегда можете найти на сайте НСУ по этой ссылке >>

В таблице ниже мы приводим список этих стран, актуальный на дату публикации материала.

Страна	Год ратификации	Страна	Год ратификации	Страна	Год ратификации
Австрия	20.05.1999	Казахстан	14.04.1997	Пакистан	30.06.2011
Азербайджан	03.07.2000	Канада	22.08.1996	ЮАР	23.12.2004
Алжир	01.07.2004	Катар	09.04.2019	Польша	11.03.1994
Бельгия	25.02.1999	Кипр	07.08.2013	Португалия	11.03.2002
Беларусь	30.01.1995	Киргизстан	01.05.1999	Россия	03.08.1999
Болгария	03.10.1997	Китай	18.10.1996	Румыния	17.11.1997
Бразилия	26.04.2006	Корея	19.03.2002	Саудовская Аравия	01.12.2012
Великобритания	11.08.1993	Кувейт	22.02.2004	Сингапур	18.12.2009
Вьетнам	19.11.1996	Латвия	21.11.1996	Сирия	04.05.2004
Армения	19.11.1996	Ливан	06.09.2003	Словакия	22.11.1996
Греция	26.09.2003	Ливия	31.01.2010	Словения	25.04.2007
Грузия	01.04.1999	Литва	25.12.1997	США	05.06.2000
Дания	21.08.1996	Люксембург	18.04.2017	Таджикистан	01.06.2003
Египет	27.02.2002	Македония	23.11.1998	Таиланд	24.11.2004
Эстония	24.12.1996	Мальта	28.08.2017	Турция	29.04.1998
Израиль	20.04.2006	Марокко	30.03.2009	Туркменистан	21.10.1999
Индия	31.10.2001	Мексика	06.12.2012	Венгрия	24.06.1996
Индонезия	09.11.1998	Молдова	27.05.1996	Узбекистан	25.07.1995
Иран	21.07.2001	Монголия	03.11.2006	Финляндия	14.02.1998
Ирландия	17.08.2015	Малайзия	01.07.1988	Франция	01.11.1999
Исландия	09.10.2008	Нидерланды	02.11.1996	Хорватия	01.06.1999
Италия	25.02.2003	Германия	04.10.1996	Чехия	20.04.1999
Испания	07.08.1986	Норвегия	18.09.1996	Швейцария	26.02.2002
Иордания	23.10.2008	ОАЭ	09.03.2004	Швеция	04.06.1996
		Япония	27.11.1986

Помимо прямых соглашений, Украина признает соглашения об избежании двойного налогообложения, которые были заключены еще во времена СССР (примером могут быть Испания, Кипр, Малайзия, Япония).

В отношении каких налогов действуют соглашения и ситуации, когда может возникнуть двойное налогообложение

Наличие международных договоров об избежании двойного налогообложения могут помочь уменьшить налоговое бремя в случае следующих налогов:

• налог на прибыль;
• налог на прибыль физических лиц;
• налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию), действует для нерезидентов-юрлиц, которые заработаны в Украине;
• налог на недвижимое имущество.

На НДС, акцизный налог и военный сбор – международные договора по двойному налогообложению НЕ распространяются.

Ситуации, в которых возникает двойное налогообложение (список далеко не полный, приводим его только в качестве примера):

• Физическое лицо-нерезидент заработал в Украине доход (в том числе дивиденды) и должен уплатить налог в стране, резидентом, которой он является;
• Аналогичная ситуация с резидентами Украины;
• Выплата дивидендов из дочерней украинской компании заграницу. Под двойной налог попадает доход нерезидентом за рубежом.
• Выплата роялти (лицензионные платежи по активам, относящимся к интеллектуальной собственности). Под двойное налогообложение попадает доход, который отправляется нерезиденту.
• Представительство нерезидента, владеющее недвижимостью в Украине должно платить налог с прибыли и в Украине и в стране происхождения.

Двойное налогообложение: суровая действительность

Для того чтобы уменьшить налоговую нагрузку, только факта существования соглашения между странами недостаточно. Нужно, как минимум, подтвердить свое резидентство.

Все документы должны быть переведены на украинских и легализованы в установленном порядке.

• Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию легализация происходит через заверение апостилем. Мы уже писали об апостиле в нашем блоге >>
• Справки от государств-участников Конвенции о правовой помощи (Польша, Чехия, Беларусь) принимаются без апостиля;
• Для всех других стран – справки должны пройти консульскую легализацию.

А что мы имеем на практике?

В реальности, те же инвесторы, которые работают на рынке США и получают там доход, чтобы не попасть на двойное налогообложение, должны предоставить справки, подтверждающие уплату налога в США. Ключевой момент: справки должны устроить налоговую службу Украины. На практике это затратно, долго и нудно. Потому большинство предпочитают платить двойной налог, в ожидании, что процедуры будут нормализованы в самое ближайшее время.