Порядок подачи отчетности по КИК в Украине в 2023 году

2023 год – это первый год подачи отчетности по контролируемым иностранным компаниям за отчетный период 2022 года. В этой статье мы рассмотрим детально подачу отчетов: кто и когда должен это сделать, какие есть штрафы за несвоевременную подачу и как правильно подготовить все необходимые документы.

Дополнительно рассмотрим, какие изменения может внести в процесс законопроект 8137, который сейчас находится на рассмотрении и как подготовиться к возможным новшествам в вопросах подачи отчетов КИК.

Обязанности, которые возникают у контролирующего лица

Контролируемой иностранной компанией согласно украинскому законодательству считается любое юридическое лицо и, в некоторых случаях, образования без статуса юридического лица (партнерства, трасты, фонды), зарегистрированное в любой стране, кроме Украины, и при этом контролируется налоговым резидентом Украины.

Контролирующим лицом может считаться как физическое лицо, так и юридическое лицо (компания). И первая обязанность, которая у них возникает – это подача уведомления о приобретении, изменении или утрате доли в иностранной компании. Детально мы рассмотрели вопрос о том, кто, в каких случаях и как подает соответствующее уведомление в налоговую в предыдущей статье.

Вторая обязанность – это подготовка финансовой отчетности о деятельности компании и полученной прибыли. И, в некоторых случаях, оплата налогов, если нет условий для освобождения от их уплаты. Именно эти два вопроса мы разберем в этой статье.

В каких случая необходимо подать отчет о КИК

Если вы по актуальным законодательным нормам считаетесь контролирующим лицом, то отчет подаете в любом случае. Не является поводом для освобождения от подачи отчетности ни одна из перечисленных ситуаций:

1. Наличие оснований для КИК-увольнений (когда финансовый результат КИК не увеличивает налоговую базу контролирующего лица).
2. Убыточность КИК (отрицательное значение прибыли КИК до налогообложения).
3. Не работающая КИК: даже если ваш отчет будет пустым, его все равно необходимо подать.
4. КИК, которые ликвидировались не из-за процедуры ликвидации (оставленные компании, ликвидированные соответствующими органами стран самостоятельно за отсутствие уплаты налогов и отсутствие деятельности).

В любом из этих случаев вы обязаны подать отчет в установленном порядке.

Единственная ситуация, при которой вы не подаете отчет – это если вы лишились статуса контролирующего лица до конца отчетного периода. Например, продали долю или по каким-либо причинам прекратился фактический контроль. В таком случае вы обязаны подать в налоговую уведомление о том, что больше не являетесь для компании контролирующим лицом. И в таком случае подавать отчет вам не нужно.

Налогообложение КИК

Итак, у вас уже есть иностранная компания, которая уже оплатила налоги в стране регистрации. Как и почему может возникнуть необходимость платить налоги еще и в Украине? И сколько их придется заплатить?

К счастью, есть очень большая вероятность, что дополнительно вам тратиться не придется.

Освобождение от налогов КИК

Начнем с короткого объяснения: если вы зарегистрировали компанию в таких популярных странах как Польша, США или Великобритания, доход – менее 2 млн евро в год, а деятельность активная (производство, услуги, торговля, IT), то дополнительных налогов в Украине платить не придется.

А теперь разберем эти условия более предметно, чтоб бы понять, какими нормами этот процесс регулируется. Учитываются несколько критериев.

Первое – есть ли между страной регистрации и Украиной договор об отсутствии двойного налогообложения? Такие договоры подписаны со многими юрисдикциями: США, Великобританией, Кипром, Грузией, Чехией, Эстонией и т. д. (всего 73 страны). Если такой договор есть, то возможно освобождение от налогов в одном из двух случаев (достаточно одного из условий):

1. Основная деятельность компании – активная, то есть компания что-то производит, оказывает услуги и несет соответствующие риски, а доля ее пассивного дохода не превышает 50% от всей суммы доходов. Пассивным доходом в этом контексте считаются роялти, дивиденды, проценты по депозитам, которые получает ваша КИК.
2. Ваша КИК платит в стране регистрации налог на прибыль не меньше базовой ставки налога на прибыль предприятий в Украине, или меньше такой ставки не более чем на 5%. Если точнее, то в Украине эффективная ставка – 18%, так что в стране регистрации эффективная ставка должна быть 13% или больше.

Эффективная ставка – это сумма всех налоговых сборов, которые оплачиваются с дохода (например, подоходный налог + НДС + военный сбор) за вычетом возможных возвратов и льгот.

Например, в Украине подоходный налог 18%, а в Польше ваша компания платит не 19% общей ставки, а как новое предприятие пользуется льготной ставкой для новых компаний в 9%. В таком случае эффективная ставка в Польше будет 9% и, если нет других условий освобождения от налогов по КИК, то вам придется их оплатить.

Так, по состоянию на 2023 год, в Украине действуют такие ставки:

• 18% – налог на прибыль для юридических лиц;
• 18% налог на доходы физических лиц плюс 1,5% военный сбор – для физических лиц;
• 9% – для промежуточных дивидендов физических лиц.

Второй критерий, предусмотренный пунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Налогового кодекса Украины, который позволяет избежать дополнительного налогообложения – это размер вашей скорректированной прибыли (рассмотрим этот вопрос более детально в следующем разделе). Если сумма прибыли от всех принадлежащих вам КИК не превышает 2 млн евро за отчетный год, то эта прибыль не облагается дополнительным налогом в Украине.

Третий допустимый критерий, согласно вышеупомянутому пункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Налогового кодекса Украины – это публичность вашей КИК. Если ее акции представлены на бирже, одобренной Кабмином, то вы также не платите в Украине дополнительных налогов на ее скорректированную прибыль.

Четвертая опция – благотворительность. Если ваша иностранная компания может подтвердить, что доходы не распределяются между учредителями и участниками, а отдаются на благотворительность в соответствии с законами страны регистрации, то также оплачивать налоги в Украине не нужно. Эта норма также закреплена пунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Налогового кодекса Украины

Если  же вы как контролирующее лицо не попадаете ни под одно из условий предыдущего пункта, то все же вынуждены платить налог в Украине. А значит должны знать, что обложению подлежит не вся прибыль вашей КИК, а лишь часть скорректированной прибыли, пропорциональная той доле, которой вы владеете на конец отчетного периода.

Скорректированная прибыль

Скорректированная прибыль – это финансовый показатель, который отражает прибыль компании, скорректированную за определенные расходы или доходы, которые не связаны с ее основной деятельностью. Это позволяет более точно оценить реальную прибыльность компании и ее финансовое состояние. Соответственно, налог взимается с суммы после всех корректировок.

Критерии корректировки для 2022 и 2023 отчетных годов несколько отличаются.

Корректировка прибыли до налогообложения 2022:

1. Вычитается прибыль, полученная через постоянные представительства в Украине.
2. Скорректированная прибыль КИК уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале украинских юрлиц и на сумму дивидендов от украинских резидентов.
3. При цепочке владения по последовательным КИК – скорректированная прибыль первого КИК уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в другой КИК и на сумму дивидендных доходов, выплаченных или подлежащих выплате в пользу первого КИК от других КИК.

Корректировка прибыли до налогообложения 2023:

1. Убытки КИК по инвестиционным операциям по ЦБ или корпоративным правам относятся на будущие периоды.
2. Процентные расходы признаются в размере не более 30% суммы финансового результата до налогообложения, вычета финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений КИК по данным финансовой отчетности отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.
3. Не учитываются убытки от переоценки ЦБ, кроме ОВГЗ и облигаций местных ссуд, и инвестиционные потери от вложений в связанных лиц.
4. Доходы и расходы КИК по операциям со связанными лицами определяются по правилам ТЦУ Украины.

Все эти корректировки и другие дополнительные сведения о финансовых операциях отображаются в Приложениях к отчету. Всего их три: Приложение К, Приложение ТЦ, Приложение ЦП. Чуть более детально мы о них скажем в разделе, посвященном оформлению отчета.

Сроки подачи отчетности

Не смотря на то, что изначально нормы о КИК были приняты в украинском законодательстве еще в 2020 году, но сначала в связи с карантином, а потом войной (изменения в НКУ от 7 марта и 25 ноября 2022 года) сроки подачи отчетности переносились, так что срок подачи первых отчетов наступает только в 2023 году. Разберем этот момент более детально.

Отчет нужно подать только в том случае, если вы являетесь контролирующим лицом на момент 31 декабря 2022 года (или другого отчетного периода, если это предусмотрено страной регистрации). То есть, например, вы приобрели долю КИК в мае 2022 года и подали соответствующий отчет, а затем в октябре 2022 года эту долю продали и также подали в налоговую соответствующее уведомление, то вы перестаете считаться контролирующим лицом и по деятельности этой компании вам отчет подавать не нужно.

 Срок подачи этого уведомления для компаний, зарегистрированных в 2022 году, истек в марте 2023 года, в соответствии с изменениями в Налоговый кодекс Украины от 25 ноября 2022 года. И сейчас такое уведомление необходимо подать в период 60 календарных дней. Детально условия и процесс подачи таких уведомлений мы рассмотрели в нашей предыдущей статье.

После подачи уведомления, необходимо подготовить и подать отчет о деятельности компании. Подается он совместно с годовой декларацией физического лица или налоговой декларацией предприятия за отчетный налоговый год. А точнее:

• для физического лица – до 1 мая года, следующего за отчетным (то есть до 1 мая 2023 года для отчета за результаты 2022 года);
• для юридического лица – до 1 марта года, следующего за отчетным.

Однако пока есть возможность подачи упрощенной отчетности. Полный отчет по КИК требует предоставить финансовые показатели деятельности компании. Но если у вас этих данных нет, то вы можете подать упрощенный отчет, без финансовых показателей, в установленный срок. А далее обязаны до конца отчетного года собрать и предоставить соответствующие финансовые показатели для полного отчета. Более детально мы рассмотрим это в следующих разделах.

Также есть возможность подать отчетность только в 2024 году, вместе с финансовой отчетностью за 2023 год. Но при этом в отчете должна быть указана скорректированная прибыль КИК за 2022 год в соответствии с декларируемыми показателями за 2023 год. В таком случае штрафы применяться не будут. Эта норма регулируется пункт 54 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Что такое отчетный период КИК и почему это влияет на обязательства подачи отчета?

Отчетным периодом в Украине считается календарный год, с 1 января по 31 декабря. Соответственно, налоговая отслеживает результаты и взимает налоги с доходов, полученных именно за этот период. И если в стране регистрации вашей КИК действуют такие же правила, то вы подаете отчет в 2023 году за весь 2022.

А, например, у компании, зарегистрированной в США, отчетный период начинается с 1 октября 2022 года и заканчивается 30 сентября 2023 года. Соответственно, в отчете будут учитываться операции именно за этот промежуток времени. Тогда отчет будет подаваться в 2024 году, совместно с отчетностью за весь 2023 год.

Другой пример – вы приобрели компанию, зарегистрированную в Канаде в январе 2021 года. У нее отчетный период – с 1 апреля 2021 года до 31 марта 2022 года. Потому когда вы подаете в 2023 году в украинскую налоговую отчет за 2022 год, то включаете в него данные о КИК только за операции с 1 апреля 2021 до 31 марта 2022.

В новом законопроекте 8137 предполагают дать возможность подавать финансовую отчетность через год после отчетного периода. То есть, например, в 2026 за 2024. Эта норма вводится для того, чтобы компании могли без спешки подготовить финансовый отчет. Если этот законопроект будет принят, то в сокращенном отчете больше не будет необходимости.

Штрафы по подаче отчетности о КИК

За 2022 и 2023 отчетные годы штрафы и пеня за несвоевременную подачу отчетности по КИК не применяются. Эта норма регулируется ст. 54 Переходных положений налогового кодекса. 

И это большой плюс, так как штрафы за разные виды нарушений в этой сфере очень большие, от 50 до 1000 прожиточных минимумов (на 1 января 2023 года). То есть при  размере прожиточного минимума в 2684 грн – от 134 200 до 2 684 000 грн. 

Важно помнить, что эта норма касается именно подачи отчетности по деятельности компании. Но никак не касается подачи Уведомления о КИК.

Как оформить отчет по КИК

Как именно подается отчет? Подается он в электронной форме через личный кабинет вместе с декларацией в соответствующий срок, по каждой КИК отдельно. То есть если вы – контролирующее лицо в нескольких иностранных компаниях, то вам нужно подготовить несколько отчетов.

Для этого необходимо заполнить соответствующие стандартизированные бланки. Формы этих отчетов утверждены Приказом Министерства финансов №254 от 25 августа 2022 года. Сейчас, по состоянию на март 2023 года, законодательство  предусматривает возможность подать сначала сокращенный отчет по КИК, а затем, до конца года, полный отчет. 

Разница между ними очень проста: совпадают все данные, кроме финансовых показателей. В упрощенном отчете их подавать не нужно.

Сокращенный отчет по КИК

Он состоит всего из 19 пунктов и полностью повторяет пункты с 1 по 10 и с 12 по 20 основного отчета. Пропущенный 11 пункт – это информация о количестве сотрудников компании. Какие данные необходимо заполнить?

1. Тип отчета: отчетный, отчетный новый или уточняющий и срок, за который подается отчет.
2. Данные о контролирующем лице: налоговый номер или серия и номер паспорта, наименование органа, в который подается отчет, вид контроля над КИК (формально-юридический или фактический).
3. Данные об иностранной компании: организационно-правовая форма, название и юридический адрес на украинском и английском языке, страна, в которой зарегистрирована КИК, регистрационный и налоговые номера, границы отчетного периода в стране регистрации, если они отличаются от календарного года.
4. Размер долей владения, в том числе с разбивкой на прямое и опосредованное владение (в процентах). А также структура владения, если оно опосредованное (через других лиц, через образование без статуса юридического лица, через связанные лица).
5. Если отчет подается на основании фактического контроля, то указать причины его возникновения (доверенность, право на управление счетами и т. п.).
6. Данные о номинальном владельце (ФИО или полное наименование юридического лица, паспортные данные или регистрационный код юридического лица, юридический адрес).

Важно! Данные заполняются на украинском и английском языке, вне зависимости от места регистрации компании. Соответственно, если ваша КИК – немецкая, французская, польская и т. д., то необходимо заранее позаботиться о наличии корректного перевода информации на украинский и английский.

Скачать сокращенную форму (новая версия 2023):

Полный отчет по КИК

Если вы подавали сокращенный отчет, то полный необходимо подготовить и подать до 31 декабря 2023 года, если другие сроки финансовой отчетности не предусмотрены страной регистрации КИК. Подобные примеры мы рассмотрели в разделе о сроках подачи.

По сути вам необходимо взять тот же сокращенный отчет и дополнить его информацией о финансовых показателях. С пункта 1 по 20 – все те же данніе, только добавляется пункт 11, про количество сотрудников.

Следующие пункты, с 21 по 30, касаются налогов и прибыли как самой иностранной компании, так и непосредственно контролирующего лица. Все расчеты подаются в гривнах без копеек. Пошагово рассмотрим, какие данные нужно подготовить:

1. Валюта отчетности (валюта страны регистрации) и курс гривны, по которому все будет пересчитываться. Обратите внимание, используется так называемый средневзвешенный курс, по итогам всего отчетного года.
2. Суммы доходов и прибыли КИК от операционной деятельности и прибыль до налогообложения. Сюда включаются доходы от продаж товаров, имущества, услуг, роялти, проценты, премии и так далее.
3. Скорректированная прибыль: прибыль или убытки по итогам финансового результата до налогообложения и корректировки финрезультата. Если этот пункт заполняется, то вместе с отчетом необходимо подать Приложение К, в котором показаны все необходимые расчеты.
4. Доля прибыли КИК, которая является базой налогообложения контролирующего лица – пропорционально его доле в компании.
5. Сумма прибыли, освобожденной от налогообложения, если для этого есть условия и сами эти условия.
6. Если иностранная компания получала дивиденды от украинских компаний, то также необходимо указать суммы и указать подконтрольных лиц, через которых эти дивиденды были получены. Если такие дивиденды были получены, то вам понадобятся паспортные или регистрационные данные этих лиц.
7. Сумма прибыли, фактически выплаченная контролирующему лицу.
8. Перечень операций, которые были проведены КИК с:
   1. связанными особами-нерезидентами;
   2. нерезидентами, зарегистрированными в странах (территориях), включенных в Перечень у №1045: это страны, в которых налог на прибыль предприятий на 5 или более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или же предоставляют льготные условия налога на прибыль.
   3. нерезидентами, организационно-правовая форма которых попадает в Перечень №480: это формы регистрации предприятий, которые, в зависимости от законодательства страны регистрации, также освобождены от уплаты налога на прибыль. Если на эти суммы была скорректирована прибыль КИК, то эти данные также должны быть указаны в Приложении К.
9. Сумма прибыли КИК, полученной от всех постоянного представительства в Украине в разрезе каждого из них  Эту сумму также отражают в Приложения К.

Финальная часть – информация о Приложениях, если они включены в отчет:

• Приложение К – собственно таблица с корректировками прибыли.
• Приложение ТЦ – составляется в случае, если была самостоятельная корректировка цены контролируемой операции в отчетном периоде.
• Приложение ЦП – отчет по операциям с ценными бумагами.

Также к отчету прилагается заверенная должным образом копия финансовой отчетности КИК, и, если это необходимо, заявление об отказе от освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, которая подается в произвольной форме соответственно.

Полная форма отчета с приложениями К, ТЦ, ЦП:

Аудиторская проверка и первичные документы КИК

Налоговая инспекция, и они это подчеркивают, может потребовать у вас предоставление аудиторской отчетности по финансам контролируемой вами иностранной компании. Причем эта отчетность должна быть составлена по международным стандартам.

С большей вероятностью такую отчетность потребуют у тех лиц, которые сами составляли финансовую отчетность исключительно для Украинской налоговой. Такое происходит в том случае, если законодательство страны регистрации вашей КИК не требует сдавать отчет по аналогичным показателям.

Также крайне желательно подготовить первичные документы, так как их могут затребовать в процессе проверки.

Оба этих дополнительных источника информации так же, как и отчет, должны быть или на украинском, или на английском языке. Если оригиналы документов на любом другом, то вам необходимо будет подготовить переводы.

Согласно ст. 39².6.4.4 Налогового кодекса Украины, проверка контролирующего лица не может проводиться чаще, чем один раз в два календарных года. Однако проверки по КИК не относятся и не влияют на сроки и порядок проведения других проверок, предусмотренных ст. 75 того же кодекса.

Однако в контексте проверок также важно упомянуть законопроект 8137. 

На данный момент 39-2.6.4.1 предусматривается только 2 основания для проверки контролирующего лица:

• когда контролирующий орган узнал о непредставлении отчетности (или представлении ее с нарушениями);
• непредоставление ответа на их запрос.

По новому законопроекту этот пункт планируют дополнить новыми подпунктами, которые дадут возможность проводить внеплановую документальную проверку если:

• контролирующий орган будет считать, что информация в ваш отчет не является исчерпывающим или не отображает информацию по отношению ко всем вашим КИК;
• контролирующий орган узнает о том, что вы несвоевременно подали или вообще не подали уведомление о КИК.

Как видим, подготовка отчета по деятельности контролируемой иностранной компании требует сбора и подготовки довольно большого количества информации. Особенно в тех случаях, когда законодательство страны регистрации КИК либеральнее украинского и не требует аналогичной финансовой отчетности. Правильно подготовить и подать все необходимые документы вам помогут специалисты компании 4В.